O que é forex online Catanduva: Diferença permanente de opções de ações de incentivo

Qual é a diferença entre um ISO e um NSO?

[O seguinte não pretende ser uma resposta abrangente. Por favor, consulte seus próprios consultores fiscais e não espere que eu responda a perguntas específicas nos comentários.]

As opções de ações de incentivo (ISOs & # 8221;) só podem ser concedidas aos funcionários. As opções de ações não qualificadas (NSOs & # 8221;) podem ser concedidas a qualquer pessoa, incluindo funcionários, consultores e diretores.

Nenhum imposto de renda federal regular é reconhecido no exercício de uma ISO, enquanto a receita ordinária é reconhecida no exercício de uma NSO com base no excesso, se houver, do valor justo de mercado das ações na data do exercício sobre o preço de exercício. Os exercícios do NSO pelos empregados estão sujeitos a retenção na fonte. No entanto, o imposto mínimo alternativo pode ser aplicado ao exercício de uma ISO.

Se as ações adquiridas com o exercício de uma ISO forem detidas por mais de um ano após a data de exercício da ISO e mais de dois anos após a data de concessão da ISO, qualquer ganho ou perda na venda ou outra alienação será de longo prazo. ganho ou perda de capital a prazo. Uma venda antecipada ou outra disposição (uma disposição desqualificante) desqualificará o OIS e fará com que ele seja tratado como um NSO, o que resultará em imposto de renda comum sobre o excesso, se houver, do menor (1) o valor justo de mercado das ações na data do exercício, ou (2) o produto da venda ou outra alienação, sobre o preço de compra.

Uma empresa pode geralmente deduzir a compensação considerada paga no exercício de um ONS. Da mesma forma, na medida em que o empregado realize renda ordinária com relação a uma alienação desqualificada de ações recebidas no exercício de um OIS, a empresa poderá deduzir uma dedução correspondente de compensação considerada paga. Se um detentor da opção detiver uma ISO para o período de detenção legal completo, a empresa não terá direito a qualquer dedução fiscal.

Abaixo está uma tabela resumindo as principais diferenças entre um ISO e um NSO.

* A opção não pode ser transferida, exceto na morte.

* Existe um limite de US $ 100.000 no valor justo agregado de mercado (determinado no momento em que a opção é concedida) das ações que podem ser adquiridas por qualquer funcionário durante qualquer ano civil (qualquer quantia excedendo o limite é tratado como um NSO).

* Todas as opções devem ser concedidas dentro de 10 anos da adoção ou aprovação do plano, o que ocorrer primeiro.

* As opções devem ser exercidas no prazo de 10 anos da outorga.

* As opções devem ser exercidas no prazo de três meses a contar da cessação do emprego (prorrogado por um ano para a incapacidade, sem limite de tempo em caso de morte).

* No entanto, a diferença entre o valor do estoque no exercício e o preço de exercício é um item de ajuste para fins do imposto mínimo alternativo.

* Ganho ou perda quando a ação é posteriormente vendida é ganho ou perda de capital a longo prazo. Ganho ou perda é a diferença entre o valor realizado com a venda e a base tributária (ou seja, o valor pago no exercício).

* A disposição desqualificante destrói o tratamento fiscal favorável.

* A receita reconhecida no exercício está sujeita à retenção do imposto de renda e a impostos sobre o trabalho.

* Quando a ação é vendida mais tarde, o ganho ou perda é ganho ou perda de capital (calculado como a diferença entre o preço de venda e a base fiscal, que é a soma do preço de exercício e a receita reconhecida no exercício).

Gráfico útil. e resumo rápido. Uma adição para os impostos ISO: Quando o exercício ISO aciona AMT, crédito fiscal disponível para uso em anos fiscais futuros e quando o estoque ISO é vendido, outro ajuste AMT muito complexo. Você pode querer ver as seções ISO ou NQSO em myStockOptions, particularmente para exemplos anotados do Schedule D para relatórios de declaração de impostos.

Precisamos emitir garantias de ações em vez de dinheiro para ambos os contratados, senhorios e funcionários de nossa startup. Somos financiamentos pré-série A, portanto, gostaríamos de emitir warrants baseados em $ para serem convertidos na série Um preço de ação. No entanto, também gostaríamos de minimizar a responsabilidade de imposto de renda pessoal para os indivíduos, pois é realmente a intenção do mandado de pagá-los em estoque, que eles só deveriam tributar os ganhos capitalizados em algum momento no futuro.

Minha pergunta é: esses mandados devem ser estruturados como concessões de ações ou opções de ações a serem convertidas em ações ordinárias no financiamento da série A? No caso de doações, o indivíduo não seria responsável pelo valor total das ações na alíquota do imposto de renda na conversão da série A? se as opções, o preço de exercício deve ser simplesmente ao valor nominal, pois não há estoque real de estoque?

Por favor, ajude a esclarecer o típico mandado de ações emitido pré-financiamento da série A em vez de dinheiro.

1. Normalmente, a maioria das empresas pode optar por comprar ações ordinárias para essas pessoas a um preço de exercício baixo, igual ao valor justo de mercado. Eu geralmente não recomendo um preço de exercício de menos de US $ 0,02 / ação, já que o IRS provavelmente tomaria a posição de que a ação era simplesmente concedida à pessoa porque o preço de exercício era muito baixo, resultando em imposto imediato sobre o valor do estoque subjacente. Tenha em mente que uma concessão de ações (ou seja, o recebedor obtém o estoque de graça) resulta em imposto para o destinatário sobre o valor da ação.

2. As opções podem ser totalmente adquiridas no caso do locador ou sujeitas a um cronograma de aquisição de direitos no caso de prestadores de serviços.

3. As opções e warrants funcionam mecanicamente da mesma maneira, pois são um direito de comprar ações no futuro. Eles são chamados de opções quando são compensatórios.

4. Um mandado de compra ainda a ser emitido As ações da Série A ao preço da Série A são um tanto quanto estranhas, a menos que sejam vinculadas a uma nota conversível ou a um passivo da dívida. O número de ações a serem emitidas seria o preço de $ X / Series A. No momento em que este mandado é emitido, o valor do mandado me parece renda.

5. O que parece que você está tentando fazer é prometer a emissão de ações da Série A no valor de $ X no momento da Série A. Isso resultaria na renda tributável de $ X para o recebedor no momento em que a Série A é emitida . Se a pessoa é um empregado, parece que há também alguns problemas 409A, porque isso pode ser considerado compensação diferida.

Estou iniciando uma empresa que hoje nada mais é do que uma ideia. Eu não aceitei nenhum financiamento e ainda não tenho nenhum produto (ou receita). Eu incorporei uma empresa de Delaware um mês atrás com ações que têm um valor nominal de US $ 0,001 cada. Eu emiti 1.000.000 de ações por US $ 1.000. Eu provavelmente levantarei uma pequena rodada de financiamento de anjos assim que tiver uma prova de conceito. Eu agora tenho o acordo de alguém para me ajudar em uma capacidade consultiva criar essa prova de conceito e eu vou conceder-lhe um NSO como compensação. Eu entendo que o NSO deve ser "justo valor de mercado" # 8221; mas dado que a empresa não tem valor hoje, o preço de exercício deve ser o valor nominal (ou seja, US $ 0,001) ou algo maior?

@ Sam & # 8211; Eu definiria o preço de exercício em algo como $ 0,02 / ação ou superior. Veja racional no comentário acima.

Hey Yokum & # 8211; Este é um ótimo post!

Por favor, considere o seguinte cenário:

a start-up baseada em nós & # 8216; & # 8217; tem 6 anos de idade e um funcionário (nenhum cidadão americano / com visto de trabalho H1-B) trabalha na empresa há quase 4 anos. ele foi um dos primeiros empregados e recebeu uma boa parte da SARS por um baixo preço de exercício. A empresa é privada e uma s-corp (a propriedade estrangeira não é possível), portanto a SARS não está investindo em opções. o que acontecerá agora após a rescisão do contrato de trabalho? O funcionário pode exercer seu SARS investido em dinheiro ao preço atual de exercício do valor justo de mercado da empresa OU perderá todo o SARS? Se ele não puder exercer, a empresa manterá a SARS até que ocorra um evento de liquidez? Ele tem que seguir o cronograma de exercícios regulares? O que acontece se a empresa se converter em uma C-corp no futuro próximo? Seu SARS irá converter automaticamente para opções?

@McGregory & # 8211; Eu suponho que você está falando sobre direitos de valorização das ações, ao contrário do vírus. Praticamente, nenhuma startup apoiada por risco no Vale do Silício usa SARs em vez de opções de ações, então é difícil falar em generalidades sobre como as SARs funcionam. Basicamente, você tem que ler o documento SAR cuidadosamente.

Temos um plano de opções de ações não qualificado para uma LLC. Exercício e exercício ocorreriam em um evento de liquidação, como uma aquisição ou venda, que acreditamos que poderia ocorrer em um ano, para aliviar a possibilidade de empregados de baixo nível adquirirem e exercitarem suas opções e se tornarem membros da LLC e questões tributárias relacionadas. # 8211; K-1 & # 39; s etc. Como o nosso horizonte de tempo está crescendo, queríamos incluir um período de aquisição de 3 anos. A questão é, após a aquisição, nossos funcionários enfrentariam um evento tributável. Realizamos uma avaliação e o preço de exercício foi definido acima do valor na data de concessão para evitar quaisquer problemas.

@LJ & # 8211; Não existe tal coisa como um padrão & # 8221; plano de opção para uma LLC, por isso é difícil generalizar sem ver os documentos reais, pois depende de que tipo de interesse da LLC foi concedido. Por favor, pergunte aos seus próprios advogados que criaram o plano de opções e o acordo operacional.

Não estou bem claro sobre essa resposta. Você parece estar dizendo que os mandados nunca seriam usados para compensar os contratados, mas sim os NSOs?

Como um empreiteiro considerando receber uma porcentagem da minha remuneração como patrimônio, estou confuso sobre a idéia de receber opções em vez de dinheiro. Parece-me que eu deveria receber ações em troca de dinheiro que não recebo, não a opção de comprar ações. Entendo que uma opção para comprar mais tarde no preço de hoje tem algum valor, mas esse valor não está necessariamente relacionado ao preço atual. Em outras palavras, se eu tiver US $ 100, então 100 opções para comprar ações a US $ 1,00 não são necessariamente uma alternativa justa a US $ 100 em dinheiro. O valor do estoque teria que dobrar antes que eu pudesse entregar US $ 100 para obter US $ 200 de volta, ganhando US $ 100.

Parece que o cartaz original acima estava realmente tentando descobrir como compensar os contratados com estoque. Na sua seção de respostas 5, você está sugerindo uma concessão de ações? E isso não poderia ser feito até a Série A, e seria tratado como renda tributável?

Acho que aprendi o suficiente agora para responder a minha própria pergunta: supondo que o FMV da ação não é medido em centavos, então as opções não são adequadas para a remuneração direta (embora ainda funcionem bem) como um & b bónus & # 8221; para empregados). O estoque teria que dobrar de valor para fornecer a compensação pretendida. As doações de ações também não são boas, porque terão grandes consequências fiscais. A solução é emitir warrants com preço de US $ 0,01 por ação, o que pode ser feito legalmente, independentemente do FMV atual do estoque. Claro, graças à posição ridícula do IRS deles querendo impostos antes que as ações sejam realmente vendidas (!!), normalmente não fará sentido exercitar os bônus até que você possa vender pelo menos alguns deles para cobrir o imposto. bill (assim como opções, exceto possivelmente ISOs com seu tratamento fiscal especial).

Este é um ótimo fórum com informações úteis. Estamos formando uma empresa do tipo C. Uma pessoa que tem contribuído desde os dias de pré-incorporação quer investir no patrimônio como outros co-fundadores e, em seguida, ser um consultor. Ele não é um investidor credenciado. Nós precisamos dele, mas ele não quer ser um funcionário ou membro do conselho. É possível que a empresa vá com ele? As ações dadas a ele serão todas NSO? Muito obrigado # 8211; Raghavan.

@Raghavan & # 8211; Eu apenas emitia e vendia ações ordinárias para ele pelo mesmo preço de outros fundadores. Por favor, tenha em mente que, se ele tiver um emprego diário, pode haver limitações em sua capacidade de comprar ações.

Obrigado, Yokum! Existe alguma maneira de expandir seu comentário se ele tiver um emprego diário, pode haver limitações em sua capacidade de comprar ações? O NSO pode ser atribuído a um não funcionário que possa ser um consultor para o arranque, mas que possa ter um emprego a tempo inteiro noutro local? Obrigado novamente. Raghavan.

Oi Yokum & # 8211; Existe algum cenário em que uma empresa pode estender o período de exercício de 90 dias para ISOs para um funcionário que está saindo? A natureza do relacionamento com o empregado pode ser alterada para um consultor e, assim, não acionar o período de exercício? Existem outras maneiras de estruturar / mudar o relacionamento, assumindo que a empresa estava disposta a seguir esse caminho?

Saiba mais sobre as opções de ações de incentivo.

Descubra o formulário 3291 e como o funcionário concedido ISO é tributado.

As opções de ações de incentivo são uma forma de compensação para os funcionários na forma de ações, em vez de dinheiro. Com uma opção de ações de incentivo (ISO), o empregador concede ao empregado uma opção de compra de ações na corporação do empregador, ou empresas controladoras ou subsidiárias, a um preço predeterminado, chamado preço de exercício ou preço de exercício. O estoque pode ser comprado pelo preço de exercício assim que a opção for adquirida (fica disponível para ser exercida).

Os preços de exercício são definidos no momento em que as opções são concedidas, mas as opções geralmente são cobradas ao longo de um período de tempo. Se o estoque aumentar de valor, um ISO fornecerá aos funcionários a capacidade de comprar ações no futuro com o preço de exercício anteriormente bloqueado. Esse desconto no preço de compra da ação é chamado de spread. Os ISOs são tributados de duas maneiras: no spread e em qualquer aumento (ou redução) no valor do estoque quando vendido ou descartado. As receitas das ISOs são tributadas para imposto de renda regular e imposto mínimo alternativo, mas não são tributadas para fins da Previdência Social e do Medicare.

Para calcular o tratamento fiscal de ISOs, você precisará saber:

Data de outorga: a data em que os ISOs foram concedidos ao empregado. Preço de exercício: o custo para comprar uma ação. Data de exercício: a data em que você exerceu sua opção e comprou ações Preço de venda: o valor bruto recebido pela venda das ações.

Data de venda: a data em que o estoque foi vendido.

Como os ISOs são tributados depende de como e quando o estoque é descartado. A disposição do estoque é tipicamente quando o funcionário vende a ação, mas também pode incluir a transferência da ação para outra pessoa ou a oferta da ação para a caridade.

Disposições de qualificação de opções de ações de incentivo.

Uma disposição qualificada de ISOs significa simplesmente que a ação, que foi adquirida através de uma opção de ações de incentivo, foi alienada mais de dois anos da data da concessão e mais de um ano após a transferência da ação para o empregado (geralmente a data do exercício).

Há um critério de qualificação adicional: o contribuinte deve ter sido empregado continuamente pelo empregador que concede o ISO a partir da data de concessão até 3 meses antes da data de exercício.

Tratamento tributário do exercício de opções de ações de incentivo.

O exercício de uma ISO é tratado como receita somente para fins de cálculo do imposto mínimo alternativo (AMT), mas é ignorado para fins de cálculo do imposto de renda federal regular. O spread entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício da opção é incluído como receita para fins de AMT. O valor justo de mercado é medido na data em que a primeira ação se torna transferível ou quando seu direito sobre a ação não está mais sujeito a um risco substancial de confisco. Essa inclusão do spread ISO na receita da AMT é acionada somente se você continuar a manter as ações no final do mesmo ano em que você exerceu a opção. Se a ação for vendida no mesmo ano do exercício, o spread não precisará ser incluído na receita do AMT.

Tratamento tributário de uma disposição qualificada de opções de ações de incentivo.

Uma disposição qualificada de uma ISO é tributada como um ganho de capital nas taxas de imposto sobre ganhos de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço de venda e o custo da opção.

Tratamento tributário de disposições desqualificadoras de opções de ações de incentivo.

Uma disposição desqualificante ou não-qualificativa de ações da ISO é qualquer disposição diferente de uma disposição qualificada. As disposições da ISO desqualificadora são tributadas de duas maneiras: haverá renda de compensação (sujeita a taxas de renda ordinárias) e ganho ou perda de capital (sujeito às taxas de ganhos de capital de curto ou longo prazo).

O montante do rendimento da compensação é determinado da seguinte forma:

se você vender o ISO com lucro, então sua receita de compensação é o spread entre o valor justo de mercado quando você exerceu a opção e o preço de exercício da opção. Qualquer lucro acima da renda de compensação é ganho de capital. Se você vender as ações da ISO com prejuízo, o valor total é uma perda de capital e não há renda de compensação a ser relatada.

Retenção e Impostos Estimados.

Esteja ciente de que os empregadores não são obrigados a reter impostos sobre o exercício ou a venda de opções de ações de incentivo. Consequentemente, as pessoas que exerceram, mas ainda não venderam, ações da ISO no final do ano podem ter incorrido em passivos fiscais alternativos mínimos. E as pessoas que vendem ações da ISO podem ter passivos tributários significativos que não são pagos através de retenção na folha de pagamento. Os contribuintes devem enviar os impostos estimados para evitar um saldo devido em sua declaração de imposto. Você também pode querer aumentar a quantidade de retenção em vez de fazer pagamentos estimados.

As opções de ações de incentivo são informadas no Formulário 1040 de várias maneiras possíveis. Como as opções de ações de incentivo (ISO) são relatadas depende do tipo de disposição. Existem três cenários possíveis de relatórios de impostos:

Informar o exercício de opções de ações incentivadas e as ações não são vendidas no mesmo ano.

Como você está reconhecendo receita para fins de AMT, você terá uma base de custo diferente nessas ações para a AMT do que para fins de imposto de renda regular. Assim, você deve acompanhar essa base de custo de AMT diferente para referência futura. Para fins tributários regulares, a base de custo das ações da ISO é o preço que você pagou (o preço de exercício ou de exercício). Para fins de AMT, sua base de custo é o preço de exercício mais o ajuste AMT (a quantia informada no Formulário 6251, linha 14).

Relato de uma disposição qualificada de ações da ISO.

Relatar uma disposição desqualificante de ações da ISO.

O formulário 3921 é um formulário de imposto usado para fornecer aos funcionários informações relacionadas às opções de ações de incentivo que foram exercidas durante o ano. Os empregadores fornecem uma instância do Formulário 3921 para cada exercício de opções de ações de incentivo que ocorreram durante o ano civil. Os funcionários que tiveram dois ou mais exercícios podem receber vários Formulários 3921 ou receber uma declaração consolidada mostrando todos os exercícios.

A formatação deste documento fiscal pode variar, mas conterá as seguintes informações:

identidade da empresa que transferiu ações de acordo com plano de opções de ações de incentivo, identidade do empregado que exerce a opção de incentivo, data da concessão da opção de incentivo, data da exercício da opção de incentivo, preço de exercício por ação, valor justo de mercado por ação participação na data de exercício, número de ações adquiridas,

Essas informações podem ser utilizadas para calcular a base de custo das ações, calcular o valor da receita que precisa ser relatada para o imposto mínimo alternativo e calcular o valor da receita de compensação em uma disposição desqualificadora e identificar o início e a final do período de participação especial para se qualificar para o tratamento fiscal preferencial.

Identificando o Período de Retenção Qualificado.

As opções de ações de incentivo têm um período de detenção especial para se qualificar para o tratamento fiscal de ganhos de capital.

O período de detenção é de dois anos a contar da data de concessão e um ano após a transferência da ação para o empregado. Formulário 3921 mostra a data de concessão na caixa 1 e mostra a data de transferência ou data de exercício na caixa 2. Adicione dois anos para a data na caixa 1 e adicione um ano para a data na caixa 2.

Se você vender suas ações da ISO depois de qualquer data mais tarde, então você terá uma disposição de qualificação e qualquer lucro ou perda será inteiramente um ganho ou perda de capital tributados pelas taxas de ganhos de capital de longo prazo.

Se você vender suas ações da ISO a qualquer momento antes ou nesta data, então terá uma disposição desqualificadora, e a renda da venda será tributada em parte como receita de compensação às alíquotas normais de imposto de renda e parcialmente como ganho ou perda de capital. .

Calculando Renda para o Imposto Mínimo Alternativo no Exercício de um ISO.

Se você exercer uma opção de ações de incentivo e não vender as ações antes do final do ano civil, você relatará receita adicional para o imposto mínimo alternativo (AMT). O montante incluído para fins da AMT é a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o custo da opção de ações incentivadas. O justo valor de mercado por ação é mostrado na caixa 4. O custo por ação da opção de ações de incentivo, ou preço de exercício, é mostrado na caixa 3. O número de ações compradas é mostrado na caixa 5. Para encontrar o montante a incluir como receita para fins de AMT, multiplique o valor na caixa 4 pela quantidade de ações não vendidas (geralmente a mesma informada na caixa 5) e a partir deste produto o preço de exercício da subtração (caixa 3) multiplicado pelo número de ações não vendidas mesma quantidade mostrada na caixa 5). Informe esse valor no Formulário 6251, linha 14.

Cálculo da base de custo para o imposto regular.

A base de custo das ações adquiridas através de uma opção de ações de incentivo é o preço de exercício, mostrado na caixa 3.

Sua base de custo para o lote inteiro de ações é, portanto, a quantia na caixa 3 multiplicada pelo número de ações mostrado na caixa 5. Este valor será usado no Anexo D e no Formulário 8949.

Calculando a base de custo para AMT.

As ações exercidas em um ano e vendidas em um ano subsequente têm duas bases de custo: uma para fins tributários regulares e uma para fins de AMT. A base de custo da AMT é a base tributária regular mais o valor de inclusão de renda da AMT. Este valor será usado em um Cronograma D separado e no Formulário 8949 para cálculos de AMT.

Cálculo do valor da receita de compensação em uma disposição desqualificante.

Se ações de opções de ações de incentivo forem vendidas durante o período de detenção desqualificado, então parte de seu ganho é tributada como salários sujeitos a impostos de renda ordinários, e o ganho ou perda restante é tributado como ganhos de capital. A quantia a ser incluída como receita compensatória, e geralmente incluída na sua caixa 1 do Formulário W-2, é o spread entre o valor justo de mercado quando você exerceu a opção e o preço de exercício.

Para encontrar isto, multiplique o valor justo de mercado por ação (caixa 4) pelo número de ações vendidas (geralmente o mesmo valor na caixa 5), e deste produto subtraia o preço de exercício (caixa 3) multiplicado pelo número de ações vendidas ( geralmente a mesma quantidade mostrada na caixa 5). Este valor de renda de compensação é normalmente incluído no seu Formulário W-2, caixa 1. Se não estiver incluído no seu W-2, inclua esse valor como salário adicional no Formulário 1040, linha 7.

Calculando Base de Custo Ajustada em uma Disposição de Desqualificação.

Comece com sua base de custo e adicione qualquer quantia de compensação. Use essa figura de base de custo ajustada para relatar ganhos ou perdas de capital no Schedule D e no Formulário 8949.

Imposto sobre as sociedades (ACCT 5327)

ИГРАТЬ.

-Não inverta com o tempo.

Morte-benefício de seguro de vida em funcionários-chave.

-Interesse despesas com empréstimos para adquirir investimentos gerando receita isenta de impostos.

Prémios de seguro de vida para os quais corp. é beneficiário.

- Refeições e despesas de entretenimento.

- Multas e penalidades e contribuições políticas.

Dedução de Atividades de Produção Doméstica.

Imposto de Renda Federal.

-Recurso incluído no rendimento contabilístico, excluído do rendimento tributável.

-Dedutível para livros, mas as despesas incorridas para gerar receita isenta de impostos não são dedutíveis para imposto.

-Dedutível para livros, mas as despesas incorridas para gerar renda isenta de imposto (benefício por morte de seguro de vida) não são dedutíveis para imposto.

- Totalmente dedutível para livros, mas apenas 50% dedutível para impostos.

-Dedutível para livros, mas não para impostos.

-Dedução para empresas envolvidas na fabricação. Aja. nos EUA igual ao menor de 9% da receita de atividades de produção qualificada da empresa (QPAI) ou lucro tributável computado sem o DPAD.

-DPAD não pode criar um NOL.

-Chamada uma provisão para imposto de renda.

-Pode deduzir na determinação do lucro contábil, mas não pode deduzir para fins fiscais.

Ganho ou perda na alienação de ativos depreciáveis.

- Despesa de débito ruim.

- Receita de aluguel não realizado.

Despesas organizacionais e custos iniciais.

Despesas de Garantia e outras despesas estimadas.

-UNICAP (Sec. 263A)

-Goodwill Adquirido e Aquisição de Ativos.

-Diferença entre despesa de depreciação acelerada para fins fiscais e depreciação linear exp para fins contábeis.

-Diferença entre ganho ou perda para fins fiscais e contábeis quando uma empresa vende ou se desfaz de uma propriedade depreciável.

-Diferenças geralmente surgem porque a despesa de depreciação e, portanto, a base ajustada do ativo, é diferente para fins fiscais e contábeis.

-Essa diferença é essencialmente a reversão da diferença contábil-fiscal da despesa de depreciação sobre o ativo vendido ou alienado.

Método de abatimento direto para fins tributários, método de provisão para fins de registro.

-Atacável no recebimento, mas reconhecido quando ganho para fins de livro.

-Dedutível quando acumulado para fins contábeis, mas dedutível quando pago para fins fiscais, se acumulado, mas não pago, dentro de 2,5 meses após o final do ano.

- A compensação acumulada aos acionistas que possuam mais de 50% do corp não é dedutível até que seja paga.

- Imediatamente deduzido para fins contábeis, mas capitalizado e amortizado para fins fiscais.

-Despesas estimadas deduzidas para fins de livro, mas as despesas reais deduzidas para fins fiscais.

- Certos gastos deduzidos para fins de registro, mas capitalizados para estoque para fins fiscais.

-Diferença inverte quando o estoque é vendido.

-Para fins de livro, a contabilização do dividendo depende do nível de propriedade no corp distribuidor.

-Não inclui os dividendos em sua renda.

- Diferença temporária entre livros contábil favorável ou desfavorável entre a parcela pro rata de renda e o valor do dividendo.

-Para fins de livro, o montante pode ser o mesmo que o montante reconhecido para fins de livro.

Perdas de capital de rede.

Perdas operacionais de rede.

Dividendos Recebidos (DRD)

- Normalmente, o preço das ações no dia em que as opções são emitidas.

-Menos requisitos comuns, mais administrativos para a empresa se qualificar.

-Nunca deduzir qualquer despesa de compensação associada às opções para fins fiscais.

-Dedução = Valor estimado inicial das opções de ações *% de opções que são adquiridas durante o ano.

-Diferença inicial é sempre desfavorável.

Mais comum, opções que não se qualificam como ISOs.

-Corps deduzir o elemento de barganha (a diferença entre o FMV da ação e o preço de exercício da opção) como despesa de compensação no ano em que os empregados exercem a opção.

-Companhia inicialmente reconhece diferenças temporárias de b-t para o valor das opções que são adquiridas durante o ano para fins de registro, mas não para impostos.

-Pode ser transportado 3 anos e transportar 5.

-Não é possível realizar o retorno se o recuo criar mais uma perda operacional líquida.

As controladoras reconhecem as NCLs desfavoráveis no ano em que reconhecem a perda e uma diferença b-t favorável no ano em que usam carrybacks e carry-over de perdas de capital.

-Não deduzir um NOL gerado em outro ano para determinar o ano atual NOL.

-Pode deduzir um boné. perda transitada contra um ganho de capital líquido resultante no ano corrente na determinação de sua NOL, mas não pode deduzir uma compensação de perda de capital contra um ganho de capital líquido na determinação de sua NOL.

-Não deduzir a dedução da atividade de produção doméstica na determinação de sua NOL.

-Pode ser transportado 2 anos e 20 anos para compensar o lucro tributável e reduzir os impostos a pagar.

A perda de capital e as transições de NOL são dedutíveis na determinação do limite de contribuição.

-A menor quantidade de contribuições de caridade para instituições de caridade qualificadas ou 10% de contribuição de caridade modifica o lucro tributável modificado.

+ Contribuição de Caridade. Deduc. limitação de bfr.

+ Dividendos Recebidos Dedução (DRD)

= Char. Contrib. Lmt. Renda Tributável Modificada.

* 10% (Limite de dedução de imposto%)

= Contribuição de Caridade. Dedução Lmt.

Contribuição de caridade. Dedução Lmt. - Char contrib.

= Char contrib carryover.

- A limitação não se aplica se o DRD completo criar ou aumentar as corporações NOL.

-Gera diferença permanente favorável.

-Se possua & lt; 20% do estoque de unidades de distribuição, 70%% de DRD

-Se possui 20% -80% do estoque de corpos de distribuição, 80% de DRD%

-Se possui & gt; 80% do estoque de unidades de distribuição, 100% de DRD%

Quantidade restante após Div. - DRD = Dividendos Tributáveis.

-Não pode ser maior que o DRD Mod. Lucro tributável = DRD + Dedução de NOL + Compensação de perda de capital + DPAD.

As opções de ações não qualificadas geram um livro permanente.

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Opções de ações de incentivo vs. opções de ações não qualificadas.

Empresas e prestadores de serviços para empresas freqüentemente enfrentam essa questão. O que é melhor: uma opção de compra de ações (também conhecida como opção de ações estatutárias) (uma “ISO”) ou uma opção de ações não qualificadas (também conhecida como Opção de Ações Não Estatutárias) (um “NQO”)?

Quais são as diferenças entre ISOs e NQOs?

A tabela abaixo resume as principais diferenças:

Eu recomendo NQOs sobre ISOs pelas razões que resumi no artigo Devo conceder ISOs ou NQOs?

Para reiterar meus argumentos em favor dos NQOs sobre os ISOs brevemente:

As ISOs são mais complexas e difíceis de entender por uma variedade de razões, incluindo (a) os dois períodos de holding, (b) a limitação anual, (c) a restrição de elegibilidade, (d) a regra de maior que 10% de acionistas, ) complexidades associadas com disposições desqualificantes, mas mais significativamente por causa das conseqüências da AMT no exercício quando há uma propagação. É mais fácil para as empresas simplesmente ter um tipo de prêmio para explicar aos provedores de serviços - NQOs. A maioria dos funcionários não atende aos requisitos do período de detenção de ISOs em qualquer evento - porque eles esperam para exercer até que haja um evento de liquidez - então o benefício primário dos ISOs - ganho de capital na venda do estoque - não é obtido. Os NQOs são mais transparentes do que os ISOs, porque a retenção de impostos no exercício é mais facilmente calculada. A disseminação do exercício dos NQOs é dedutível ao empregador.

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7 Responses to "Opções de ações de incentivo vs. Opções de ações não qualificadas"

Por Bo Sartain 16 de maio de 2013 - 07:03.

Joe, ótima análise. Eu gosto do gráfico. Estou indo para este post em nosso assistente de geração de opções de ações como parte da ajuda. Obrigado!

Por Ji Eun (Jamie) Lee 17 mai 2013 - 04:22.

Oi Joe, obrigado por este gráfico informativo! Também irei me vincular a este post na minha próxima apresentação da classe Startup Stock Options. Obrigado!

Por Bill 17 de maio de 2013 - 12:04 pm.

Joe, ótimo resumo. Concordo com 3. É muito raro alguém satisfazer os períodos de espera e, normalmente, se o fizerem, é porque eles se exercitaram cedo e teriam satisfeito o período de qualquer maneira.

Para empresas de médio e grande porte gerando receita real, a dedução no Item 5 é enorme. Eu costumo ver as empresas se distanciando das ISOs, uma vez que elas têm receita suficiente para conseguir uma pessoa de finanças que entenda os benefícios fiscais. Mesmo que a dedução acabe aumentando a quantidade de NOLs, isso é valioso para o empregador, especialmente quando é improvável que o funcionário se beneficie do ISO.

Em qualquer outro estado que não seja o Washington AMT em 1, normalmente também é um assassino. Sem imposto de renda estadual, parece que a AMT consegue pelo menos um pouco menos aqui para funcionários de nível médio.

Por Peter Evanson 27 de junho de 2013 - 12:10 am.

Hey Joe, Really Nice resumo e o gráfico que você fornece muito útil para opções de ações. Este é o perfeito, o que é necessário para ganhar dinheiro neste mercado comercial. Obrigado!

Por Josh 27 de janeiro de 2015 - 1:49 pm.

Oi Joe, site legal que você tem aqui, obrigado por compartilhar suas ideias. Dada a preparação do imposto do fim do ano, estou lutando para descobrir o que eu preciso dar aos nossos funcionários aqui são os 3 exemplos de tipos de exercícios durante o ano:

1.) Exercício ISO normal, uma vez que as ações são adquiridas & # 8211; Eu preparei o formulário 3921.

2.) Exercício antecipado da ISO & # 8211; Seção 83b eleito no momento do exercício (preço de exercício = FMV) & # 8211; eu também preciso preparar um 3921?

3.) Exercício Antecipado do NQO & # 8211; Seção 83b eleito no momento do exercício (preço de exercício = FMV) & # 8211; Qualquer outra coisa que eu precise arquivar (ie. 3921, etc.?)

Por Joe Wallin 27 de fevereiro de 2015 - 8:55 am.

Desculpe pelo atraso na resposta. Ficaria feliz em conversar com você no telefone sobre isso, se você gosta. 206 669 0997.

Por Lydia 19 de janeiro de 2016 - 04:02.

Obrigado pela explicação, mas vendo como tantas Start-ups estão usando funcionários ou prestadores de serviços nas fronteiras internacionais, eu realmente aprecio uma falha na forma como as NQSOs são tratadas para cidadãos e não-cidadãos não-residentes. Em nossa empresa, os funcionários de uma empresa de consultoria têm ações na empresa norte-americana que consultamos. Todos nós estamos coçando a cabeça sobre como isso afetará nossos impostos pessoais, já que alguns de nós somos cidadãos americanos que vivem na Europa e alguns são cidadãos europeus que também vivem na Europa.

Diferenças temporárias e permanentes [Contabilização do Imposto de Renda]

As entidades que reportam são obrigadas a apresentar declarações de imposto de renda e pagar impostos de renda nas jurisdições domésticas (federais, estaduais e locais) e estrangeiras nas quais fazem negócios. O GAAP exige que as demonstrações financeiras sejam preparadas em regime de competência e que, consequentemente, a entidade que reporta é obrigada a acumular um passivo para os impostos devido ou esperado em relação às declarações de imposto de renda arquivadas ou a ser apresentado para todos os anos fiscais aplicáveis. e em todas as jurisdições aplicáveis.

Um debate de longa data envolveu o controverso reconhecimento de benefícios (ou obrigações reduzidas) relacionados a posições de imposto de renda que são incertas ou agressivas e que, se contestadas, têm uma probabilidade mais que insignificante de não ser sustentada, resultando na necessidade de pagar imposto de renda adicional, muitas vezes com juros e - às vezes - penalidades adicionadas.

Os preparadores se opuseram a apresentar obrigações de imposto de renda para tais posições, muitas vezes com base na teoria não razoável de que, para isso, forneceria às autoridades tributárias um “roteiro” para as posições questionáveis de imposto de renda tomadas pela entidade que reporta.

Desde que eu postei sobre “Aprender a Contabilização do Imposto de Renda em 1 Minuto”, recebi e-mails contendo confusões em torno da contabilização do imposto de renda. Falando de contabilizar o imposto de renda, a distinção entre diferença temporária e permanente é a parte mais desafiadora antes do imposto diferido [passivo e ativo]. Uma descrição abrangente e diretriz é definitivamente necessária. Então, neste post, vou me concentrar nessa questão. Leia…

Contabilização da incerteza no imposto de renda [ASC 740-10-05]

Com a emissão em junho de 2006 do ASC 740-10-05, Contabilização da Incerteza em Imposto de Renda, as posições incertas no imposto de renda deveriam estar sujeitas a critérios formais de reconhecimento e mensuração, bem como aos requisitos de divulgação estendida segundo o GAAP.

Para responder às preocupações de seus constituintes de empresas privadas, o FASB concedeu um diferimento de um ano da data de vigência do ASC 740-10-05 para certas empresas não públicas. À medida que o fim do período de diferimento se aproxima, esses mesmos constituintes estão solicitando uma isenção direta para empresas não públicas ou um adiamento adicional até a conclusão de um projeto conjunto em andamento entre o FASB e o IASB para convergir os padrões contábeis de imposto de renda dos US GAAP e IFRS.

O cálculo do lucro tributável para fins de declaração de imposto de renda difere do cálculo do lucro líquido segundo o GAAP por vários motivos. Em alguns casos, referidos como diferenças temporárias, o tempo de reconhecimento de receita ou despesa varia. Em outros casos, referidos como diferenças permanentes, a receita ou despesa reconhecida para fins de imposto de renda nunca é reconhecida de acordo com o GAAP, ou vice-versa. Um objetivo sob o GAAP é reconhecer os efeitos do imposto de renda das transações no período em que essas transações ocorrem. Consequentemente, os benefícios e obrigações de imposto de renda diferido freqüentemente surgem nas demonstrações financeiras.

O princípio básico é que os efeitos do imposto de renda diferido de todas as diferenças temporárias (que são definidas em termos de bases diferenciais em ativos e passivos sob imposto de renda e contabilidade GAAP) devem ser formalmente reconhecidos. Na medida em que os ativos de imposto de renda diferido são de realização duvidosa - não é “mais provável do que não ser realizado” - uma provisão de avaliação é fornecida, análoga à provisão para recebíveis incobráveis.

O processo de alocação de imposto de renda entre períodos, que dá origem a ativos e passivos de imposto de renda diferido, tem sido exigido segundo o GAAP por décadas, embora a filosofia de mensuração tenha evoluído substancialmente ao longo dos anos. Tal como acontece com muitas medições contabilísticas, a metodologia prescrita variou dependendo se o objetivo principal era a precisão do balanço ou da demonstração de resultados. Embora a declaração de renda tenha sido vista como uma grande preocupação, com a conclusão do atual quadro conceitual do FASB há várias décadas, a ênfase mudou para o balanço patrimonial. Isso acabou precipitando uma grande mudança nas regras de alocação do imposto de renda entre períodos, culminando com a emissão do ASC 740.

Sob ASC 740, alocações de preço de compra feitas segundo combinações de negócios de método de compra sob ASC 805 (e valores reconhecidos segundo combinações de negócios de método de aquisição sob seu padrão substituto, ASC 805 são feitas brutas de efeitos de imposto de renda e qualquer benefício de imposto de renda associado ou obrigação é reconhecida separadamente.

As alterações pós-combinação nas provisões de avaliação para ativos de imposto de renda diferido de uma entidade adquirida não reduzem mais automaticamente o ágio registrado e os intangíveis. A contabilidade depende se as mudanças ocorrem durante ou após a expiração do período de mensuração.

Se a alteração ocorrer durante o período de medição prescrito, não excedendo um ano a partir da data de aquisição, ela será aplicada primeiramente para ajustar o ágio até que o ágio seja eliminado, com qualquer excesso restante sendo registrado como um ganho de uma compra vantajosa.

Se a mudança ocorrer após o período de mensuração, ela é reconhecida no período da mudança como um componente da despesa ou do benefício do imposto de renda, ou, no caso de certas exceções especificadas, como um ajuste direto ao capital contribuído. Notavelmente, as provisões de transição do ASC 805 exigem que este tratamento seja aplicado prospectivamente após a data efetiva da norma, mesmo com relação às aquisições que foram originalmente registradas sob o padrão predecessor.

Os efeitos do imposto de renda da perda operacional líquida ou do crédito fiscal a compensar são tratados como ativos de imposto de renda diferido como qualquer outro benefício de imposto de renda diferido. Com a orientação de seu balanço, o ASC 740 exige que os valores apresentados sejam baseados nos valores que se espera que sejam realizados ou nas obrigações que se espera liquidar. É permitida a utilização de uma convenção de taxa de imposto de renda efetiva média. Os efeitos de todas as alterações nos ativos e passivos de imposto de renda diferido do balanço patrimonial fluem através da provisão para imposto de renda na demonstração do resultado; conseqüentemente, a despesa com imposto de renda normalmente não é calculada diretamente com base na receita contábil antes dos impostos, exceto nas situações mais simples.

O desconto do imposto de renda diferido nunca foi permitido pelo GAAP, mesmo que a realização e a liquidação final dos ativos e passivos de imposto de renda diferido geralmente ocorram no futuro. A emissão do CON 7, que trata do uso do valor presente nas medições contábeis, não pôs fim a essa proibição. Em qualquer caso, a incapacidade de prever com precisão o momento da realização dos benefícios fiscais diferidos ou o pagamento de impostos diferidos dificultaria a realização de descontos.

Evolução da Contabilidade de Impostos sobre o Rendimento.

As diferenças no momento do reconhecimento de certas despesas e receitas para fins de relatório de imposto de renda versus o cronograma segundo o GAAP sempre foram objeto de debates na profissão contábil. O debate inicial foi sobre o princípio fundamental de se os efeitos do imposto de renda da diferença de prazo deveriam ou não ser reconhecidos nas demonstrações contábeis.

Em um extremo estavam aqueles que acreditavam que apenas o montante do imposto de renda atualmente devido (como mostrado na declaração de imposto de renda para o período) deveria ser reportado como despesa periódica de imposto de renda, sob a justificativa de que mudanças potenciais na lei tributária e o desempenho financeiro futuro da entidade tornaria qualquer projeção para períodos futuros especulativos. Esta foi a posição "sem alocação" ou "fluxo".

No outro extremo, estavam aqueles que acreditavam que o princípio de equivalência exigia que as despesas com imposto de renda periódicas relatadas fossem mecanicamente relacionadas à receita contábil antes dos impostos, independentemente do valor dos impostos sobre a renda efetivamente pagos atualmente. Este foi o argumento de “alocação abrangente”. A abordagem do meio termo, conhecida como “alocação parcial”, reconheceu a necessidade de alguma provisão de imposto de renda diferido, mas somente quando os pagamentos ou benefícios futuros do imposto de renda poderiam ser previstos com precisão. Esse debate foi resolvido no final da década de 1960: a alocação abrangente do imposto de renda tornou-se o GAAP.

O outro debate importante foi sobre a estratégia de mensuração a ser aplicada à alocação do imposto de renda entre períodos. Quando, nas décadas de 1960 e 1970, a teoria contábil deu importância primordial à demonstração de resultados, com muito menos interesse no balanço patrimonial, o método de escolha foi o “método diferido”, que invocava o princípio de equivalência.

A provisão do imposto de renda anual (composto de parcelas atuais e diferidas) foi calculada de forma a suportar a relação esperada com o lucro contábil antes do imposto; qualquer excesso ou deficiência da provisão de imposto de renda sobre o imposto de renda devido foi registrado como um ajuste aos valores de imposto de renda diferido refletidos no balanço patrimonial. Esta prática, quando aplicada, resultou em um débito de imposto de renda diferido líquido (sujeito a algumas limitações na realização de ativos) ou um crédito de imposto de renda diferido líquido, o que não significa necessariamente que um ativo ou passivo, como definido de acordo com GAAP, realmente existiu para esse valor relatado.

No final da década de 1970, a teoria contábil (refletida na estrutura conceitual do FASB) fez com que os relatórios financeiros priorizassem a demonstração da posição financeira (balanço patrimonial). A ênfase principal foi colocada na mensuração de ativos e passivos - que, de acordo com as definições do CON 6, claramente não incluiria certos benefícios ou obrigações de imposto de renda diferido, na medida em que estes eram medidos. Para calcular o imposto de renda diferido consistente com a orientação de balanço, é necessário o uso do “método do passivo”. Isso essencialmente determina, a partir de cada data de balanço, o montante de benefícios ou obrigações fiscais futuros associados aos ativos e passivos da entidade que relata existentes naquele momento.

Quaisquer ajustes necessários para aumentar ou reduzir o imposto de renda diferido para o saldo calculado, mais ou menos o valor dos impostos de renda devidos atualmente, determinam a despesa ou o benefício periódico do imposto de renda a ser declarado na demonstração do resultado. Em outras palavras, a despesa com imposto de renda é o resultado residual de vários outros cálculos orientados a balanços patrimoniais.

O ASC 740 exigiu que todos os ativos de imposto de renda diferido recebam reconhecimento integral, seja decorrente de diferenças temporárias dedutíveis, seja de prejuízo operacional líquido ou de crédito fiscal a compensar. De acordo com o ASC 740, é necessário avaliar se o ativo de imposto de renda diferido é realizável.

O teste para realização é realizado por meio de um critério “mais provável do que não”, que indica se uma provisão é necessária para compensar parte ou a totalidade do ativo de imposto de renda diferido registrado. Enquanto a determinação do valor da provisão pode fazer uso do agendamento de futuras reversões esperadas, outros métodos também podem ser empregados [Leia no meu próximo post: Ativo Fiscal Diferido e sua Permissão para Avaliação].

Distinguir diferenças temporárias e permanentes.

Imposto de renda diferido é fornecido para todas as diferenças temporárias, mas não para diferenças permanentes. Assim, é importante ser capaz de distinguir entre os dois. Como? Vamos discutir isso. Leia em & # 8230;

Diferenças Temporárias

Embora muitas transações comerciais típicas sejam contabilizadas de forma idêntica para fins de imposto de renda e relatórios financeiros, existem muitas outras sujeitas a diferentes tratamentos contábeis e de imposto de renda, muitas vezes levando a que sejam reportados em períodos diferentes das demonstrações financeiras. . O termo “diferenças temporais”, usado sob o GAAP anterior, foi substituído pelo termo mais amplo “diferenças temporárias” sob as regras atuais.

Sob o GAAP orientado pela demonstração de resultados, as diferenças de prazo seriam originadas em um período e seriam revertidas em um período posterior. Estes envolviam itens comuns como métodos alternativos de depreciação, planos de remuneração diferida, contabilidade de percentual de conclusão para contratos de construção de longo prazo e base de caixa versus contabilidade de competência.

O conceito mais abrangente de diferenças temporárias, consistente com a orientação moderna do balanço GAAP, inclui todas as diferenças entre a base de imposto de renda e o valor contábil dos ativos e passivos, se a reversão dessas diferenças resultar em valores tributáveis ou dedutíveis. nos próximos anos. As diferenças temporárias incluem todos os itens anteriormente definidos como diferenças de tempo e outros itens adicionais.

As diferenças temporárias sob o ASC 740 que foram definidas como diferenças temporais sob o GAAP anterior podem ser categorizadas da seguinte forma:

[-]. Receita reconhecida para fins de divulgação financeira antes de ser reconhecida para fins de imposto de renda & # 8211; Receita contabilizada pelo método de parcelamento para fins de imposto de renda, mas totalmente refletida na receita GAAP atual; certas receitas relacionadas à construção reconhecidas usando o método do contrato concluído para fins de imposto de renda, mas reconhecidas usando o método do percentual de conclusão para fins de relatórios financeiros; ganhos das investidas reconhecidos pelo método da equivalência patrimonial para fins contábeis, mas tributados somente quando posteriormente distribuídos como dividendos ao investidor. Estas são diferenças temporárias tributáveis futuras porque o lucro tributável dos períodos futuros excederá o rendimento GAAP à medida que as diferenças se inverterem; Assim, eles dão origem a passivos de imposto de renda diferido.

[-]. Receita reconhecida para fins de imposto de renda antes do reconhecimento nas demonstrações financeiras & # 8211; Determinada receita tributável recebida antecipadamente, como receita de aluguel pré-pago e receita de contrato de serviço não reconhecida nas demonstrações financeiras até períodos posteriores. Estas são diferenças temporárias dedutíveis no futuro, porque os custos do desempenho futuro serão dedutíveis nos anos futuros quando incorridos, sem serem reduzidos pelo montante de receita diferido para fins de GAAP. Consequentemente, o benefício de imposto de renda a ser realizado nos anos futuros, deduzindo esses custos futuros, é um ativo de imposto de renda diferido.

[-]. Despesas dedutíveis para fins de imposto de renda antes do reconhecimento nas demonstrações financeiras & # 8211; Métodos de depreciação acelerada ou vidas úteis estatutárias mais curtas usadas para fins de imposto de renda, enquanto depreciação linear ou vidas econômicas úteis mais longas são usadas para relatórios financeiros; amortização de ágio e ativos intangíveis não amortizáveis por um período de 15 anos para fins de imposto de renda, embora não sejam amortizá-los para fins de demonstrações financeiras, a menos que estejam deteriorados. Em caso de reversão no futuro, o efeito seria aumentar o lucro tributável sem um aumento correspondente na receita GAAP. Portanto, esses itens são diferenças temporárias tributáveis futuras e geram passivos de imposto de renda diferido.

[-]. Despesas reconhecidas nas demonstrações financeiras antes de se tornarem dedutíveis para fins de imposto de renda & # 8211; Certas despesas estimadas, tais como custos de garantia, bem como tais perdas contingentes como acréscimo de despesas com litígios, não são dedutíveis para fins fiscais até que a obrigação seja fixada. Nesses períodos futuros, essas despesas darão origem a deduções na declaração de imposto de renda da entidade que relata. Assim, estas são diferenças temporárias dedutíveis no futuro que dão origem a ativos fiscais diferidos.

Além dessas categorias conhecidas e bem compreendidas de diferenças temporais, as diferenças temporárias incluem uma série de outras categorias que também envolvem diferenças entre o imposto de renda e as bases de relatórios financeiros de ativos ou passivos. Esses incluem :

[-]. Reduções em bases de ativos dedutíveis de impostos decorrentes de créditos tributários & # 8211; De acordo com as disposições da lei do imposto de renda de 1982, os contribuintes podiam escolher entre a depreciação plena do ACRS e o crédito fiscal de investimento reduzido, ou um crédito fiscal de investimento integral associado a provisões de depreciação reduzidas. Se o contribuinte escolheu a última opção, a base de ativos foi reduzida para depreciação fiscal, mas ainda era totalmente depreciável para fins de relatórios financeiros. Dessa forma, esse tipo de eleição é contabilizado como uma diferença temporária tributável futura, que dá origem a um passivo de imposto de renda diferido.

[-]. Créditos fiscais de investimento contabilizados pelo método de diferimento & # 8211; De acordo com o GAAP, os créditos fiscais de investimento poderiam ser contabilizados pelo método de “fluxo contínuo” (reconhecimento total no período em que o ativo é colocado em serviço, de longe o método mais comum na prática), ou pelo método de “diferimento” (reconhecimento no rendimento ao longo das vidas úteis dos activos que deram origem ao crédito). Assim, existia uma diferença temporária dedutível futura, com a qual um ativo de imposto de renda diferido estaria associado.

NOTA: Estas duas categorias deixam de ser de grande interesse, uma vez que o crédito fiscal ao investimento foi eliminado e não está atualmente disponível para os contribuintes ao abrigo da legislação fiscal atual. No passado, no entanto, o Congresso restabeleceu o crédito para fornecer um incentivo para as empresas investirem em equipamentos produtivos. A reintegração futura permanece sempre uma possibilidade, dada a natureza cíclica da economia dos EUA.

Aumentos nas bases de imposto de renda de ativos resultantes da indexação de custos de ativos para os efeitos da inflação. Ocasionalmente proposta mas nunca promulgada, a aprovação de tal provisão para a legislação de imposto de renda permitiria que as entidades pagadoras de impostos financiassem a substituição de ativos depreciáveis por meio de depreciação com base nos custos atuais, conforme calculado pela aplicação dos índices aos custos históricos dos ativos sendo reavaliados. . Esta reavaliação dos custos dos ativos daria origem a futuras diferenças temporárias tributáveis que seriam associadas a impostos diferidos passivos uma vez que, na eventual venda do ativo, o ganho tributável excederia o ganho reconhecido para fins de demonstrações contábeis resultando no pagamento de adicionais. imposto no ano da venda.

Determinadas combinações de negócios contabilizadas pelo método de compra ou pelo método de aquisição. Em determinadas circunstâncias, os valores atribuíveis a ativos ou passivos adquiridos em combinações de negócios serão diferentes de suas bases de imposto de renda. Tais diferenças podem ser tributáveis ou dedutíveis no futuro e, consequentemente, podem dar origem a passivos ou ativos de imposto de renda diferido. Essas diferenças são reconhecidas explicitamente pelo relato do imposto de renda diferido nas demonstrações financeiras consolidadas da entidade adquirente. Note-se que estas diferenças já não são atribuíveis às bases de relato financeiro dos ativos ou passivos subjacentes, como foi o caso do antigo método líquido de imposto.

Uma situação de relato financeiro na qual o imposto de renda diferido pode ou não ser apropriado incluiria o seguro de vida (como seguro de pessoa chave) sob o qual a entidade que reporta é o beneficiário. Como os recursos do seguro de vida não estão sujeitos ao imposto de renda sob a lei atual, o excesso de valores de resgate em dinheiro sobre a soma dos prêmios pagos não será uma diferença temporária sob as provisões do ASC 740, se a intenção for manter a apólice até a morte benefícios são recebidos.

Por outro lado, se a entidade pretende descontar (entregar) a apólice em algum momento antes da morte do segurado (isto é, está mantendo o contrato de seguro como um investimento), o que seria um evento tributável, então o o valor de resgate em excesso é, de fato, uma diferença temporária, e os impostos de renda diferidos devem ser fornecidos sobre o mesmo:

Diferenças Temporárias de Acordos de Compensação Baseada em Ações.

O ASC 718-50 contém regras intrincadas com relação à contabilização dos efeitos do imposto de renda de diferentes tipos de prêmios de compensação baseados em ações. A complexidade da aplicação das provisões de imposto de renda contidas no ASC 718-50 é exacerbada pelos estatutos e regulamentos complexos que se aplicam ao Código de Receita Interna dos EUA (IRC). A Lei de Criação de Emprego Americana de 2004 adicionou o IRC §409A que contém provisões complicadas com relação ao prazo de taxação de quantias especificadas diferidas de acordo com planos de compensação diferidos não qualificados.

Em geral, os valores diferidos sob tipos específicos de planos não qualificados são atualmente incluídos no lucro bruto, na medida em que os benefícios não estejam sujeitos a um risco substancial de perda, a menos que determinados requisitos sejam atendidos. Uma opção de ações de incentivo (ISO ou opção estatutária regulada pelo IRC §422) não está sujeita ao §409A; no entanto, determinados planos de opções de ações não qualificadas (NQSO ou não estatutários) estão sujeitos a esses requisitos.

As diferenças entre as regras contábeis e as leis do imposto de renda podem resultar em situações em que o valor acumulado do custo de remuneração reconhecido para fins de demonstrações financeiras diferirá do valor cumulativo das deduções de compensação reconhecidas para fins de imposto de renda. Sob a lei de imposto de renda atual aplicável a determinadas concessões de NQSO, um empregador reconhece uma dedução de imposto de renda pelo valor intrínseco da opção na data em que o empregado exerce a opção. O valor intrínseco é calculado como a diferença entre o preço de exercício da opção e o preço de mercado da ação na data do exercício.

De acordo com o ASC 718-50, esse tipo de prêmio de equivalência patrimonial é reconhecido pelo valor justo das opções na data da concessão, com o custo da remuneração reconhecido durante o período de serviço exigido. Consequentemente, durante o período entre a data de concessão e o final do período de serviço exigido, a entidade que relata está a reconhecer o custo de compensação nas suas demonstrações financeiras sem dedução de imposto sobre o rendimento correspondente.

Como o prêmio descrito acima é contabilizado como patrimônio líquido (e não como um passivo), o crédito que compensa o débito para o custo de compensação é para capital adicional integralizado. Isso resulta em uma diferença temporária dedutível no futuro entre os valores contábeis de capital integralizado adicional para fins de demonstrações financeiras e de imposto de renda, dando origem a um ativo de imposto de renda diferido e ao correspondente benefício de imposto de renda diferido.

No exercício, na medida em que a dedução do imposto de renda com base no valor intrínseco exceder o custo cumulativo de remuneração reconhecido para fins de demonstrações financeiras, o efeito do imposto de renda (a taxa efetiva de imposto multiplicada pela diferença cumulativa) é creditado ao capital integralizado adicional. em vez de ser refletido na demonstração do resultado como benefício de imposto de renda diferido.

O IRC fornece aos empregadores a capacidade de obter uma dedução de imposto de renda corrente para pagamentos de dividendos (ou equivalentes de dividendos) a empregados que detêm ações não adquiridas, unidades de ações ou opções de ações que são classificadas sob ASC 718-50 como patrimônio. Nesse cenário, o pagamento dos dividendos é debitado aos lucros acumulados sob o ASC 718-50, independentemente do fato de que o empregador / entidade que reporta obtém uma dedução de imposto para o pagamento como compensação tributável. O benefício de imposto de renda realizado deduzindo esses pagamentos deve ser registrado como um aumento para capital integralizado adicional e, como explicado em profundidade na discussão do ASC 718-50 no Capítulo 19, incluído no conjunto de benefícios fiscais excedentes disponíveis para absorver deficiências fiscais em prêmios de pagamento baseado em ações.

Diferenças temporárias decorrentes da dívida conversível com um recurso de conversão benéfico.

Os emissores de títulos de dívida, às vezes, estruturam os instrumentos para incluir um recurso de conversão não destacável. Se os termos do recurso de conversão estiverem "in-the-money" na data da emissão, o recurso será chamado de "recurso de conversão útil". Recursos de conversão benéficos são contabilizados separadamente do instrumento host sob o ASC 470-20.

A contabilidade separada resulta em uma alocação para capital integralizado adicional de uma parte dos recursos recebidos da emissão do instrumento que representa o valor intrínseco do recurso de conversão calculado na data do compromisso, conforme definido. O valor intrínseco é a diferença entre o preço de conversão e o valor justo dos instrumentos nos quais o título é conversível multiplicado pelo número de ações em que o título é conversível.

O título conversível é registrado pelo valor nominal (assumindo que não há desconto ou prêmio na emissão). Um desconto é reconhecido para compensar a parcela do instrumento que é alocada ao capital integralizado adicional. O desconto é acrescido da data de emissão até a data de resgate declarada do instrumento conversível ou até a data de conversão mais antiga, se o instrumento não incluir uma data de resgate declarada.

Para fins de imposto de renda nos Estados Unidos, os proventos são registrados integralmente como dívida e representam a base de imposto de renda do título de dívida, criando assim uma diferença temporária entre a base da dívida para apresentação de demonstrações contábeis e relatório de imposto de renda.

O ASC 740-10-55 especifica que o efeito do imposto de renda associado a essa diferença temporária deve ser registrado como um ajuste para o capital integralizado adicional. Não seria relatado, como a maioria dos outros efeitos fiscais, como ativo ou passivo de imposto diferido no balanço patrimonial.

Outras diferenças temporárias comuns.

Outras diferenças temporárias comuns incluem:

Contabilização de investimentos. Uso do método de equivalência patrimonial para relatórios financeiros usando o método de custo para fins de imposto de renda. Passivo contingente acumulado. Estes não podem ser deduzidos para fins de imposto de renda até que o passivo se torne fixo e determinável. Base de caixa versus regime de competência. Uso do método de contabilidade de caixa para fins de imposto de renda e o método de acumulação para relatórios financeiros. Contribuições beneficentes que excedam a limitação estatutária de dedutibilidade. Estes podem ser transferidos para anos futuros para fins de imposto de renda. Compensação diferida. De acordo com o GAAP, o valor presente dos contratos de compensação diferidos deve ser acumulado e debitado à despesa durante o período restante do empregado, mas para fins de imposto de renda esses custos não são dedutíveis até que sejam realmente pagos. Depreciação Uma diferença temporária ocorrerá, a menos que o método ACRS modificado seja usado para relatórios financeiros sobre vidas úteis estimadas que sejam os mesmos que os períodos de recuperação prescritos pelo IRS. Isso só é permitido para o GAAP se os períodos de recuperação forem substancialmente idênticos às vidas úteis estimadas. Custos estimados (por exemplo, despesas de garantia). As estimativas ou provisões desta natureza não são incluídas na determinação do lucro tributável até o período em que os custos são efetivamente incorridos. Boa vontade . Para fins de imposto de renda federal dos EUA, a amortização ao longo de quinze anos é obrigatória. A amortização do ágio não é mais permitida de acordo com o GAAP, mas reduções periódicas por redução ao valor recuperável podem ocorrer, com qualquer saldo de ágio sendo contabilizado quando a unidade de relatório à qual ela pertence é descartada. Receita recebida antecipadamente (por exemplo, aluguel pré-pago). A renda dessa natureza é incluída no lucro tributável no período em que é recebida, enquanto que para fins de demonstrações financeiras, é considerada um passivo até que a receita seja auferida. Método de venda a prazo. O uso do método de venda a prestações para fins de imposto de renda geralmente resulta em uma diferença temporária, porque esse método geralmente não pode ser usado de acordo com o GAAP. Contratos de construção de longo prazo. Uma diferença temporária surgirá se métodos diferentes (por exemplo, contrato concluído ou porcentagem de conclusão) forem usados para fins de impostos GAAP e de imposto de renda. Mandatory change from the cash method to the accrual method . Generally one-fourth of this adjustment is recognized for income tax purposes each year. Net capital loss . C corporation capital losses are recognized currently for financial reporting purposes but are carried forward to be offset against future capital gains for income tax purposes. Organization costs . GAAP requires organization costs to be treated as expenses as incurred. For income tax purposes, organization costs are recorded as assets and amortized over a 60-month period. Also see Permanent differences below. Uniform cost capitalization ( UNICAP ). Income tax accounting rules require manufacturers and certain wholesalers to capitalize as inventory costs, certain costs that, under GAAP are considered administrative costs that are not allocable to inventory.

Permanent Differences.

Permanent differences are book-tax differences in asset or liability bases that will never reverse and therefore, affect income taxes currently payable but do not give rise to deferred income taxes. Common permanent differences include :

Club dues . Dues assessed by business, social, athletic, luncheon, sporting, airline and hotel clubs are not deductible for federal income tax purposes. Dividends received deduction . Depending on the percentage interest of the payer owned by the recipient, a percentage of the dividends received by a corporation are nontaxable. Different rules apply to subsidiaries. Goodwill—nondeductible . If, in a particular taxing jurisdiction, goodwill amortization is not deductible, that goodwill is considered a permanent difference and does not give rise to deferred income taxes. Lease inclusion amounts . Lessees of automobiles whose fair value the IRS deems to qualify as a luxury automobile are required to limit their lease deduction by adding to taxable income an amount determined by reference to a table prescribed annually in a revenue procedure. Meals and entertainment . A percentage (currently 50%) of business meals and entertainment costs are not deductible for federal income tax purposes. Municipal interest income . A 100% exclusion is permitted for investment in qualified municipal securities. Note that the capital gains applicable to sales of these securities are taxable. Officer’s life insurance premiums and proceeds . Premiums paid for an officer’s life insurance policy under which the company is the beneficiary are not deductible for income tax purposes, nor are any death proceeds taxable. Organization and start-up costs . GAAP requires organization and start-up costs to be treated as expenses as incurred. Certain organization and start-up costs are not allowed amortization under the tax code. The most clearly defined are those expenditures relating to the cost of raising capital. Also see temporary differences above. Penalties and fines . Any penalty or fine arising as a result of violation of the law is not allowed as an income tax deduction. This includes a wide range of items including parking tickets, environmental fines, and penalties assessed by the US Internal Revenue Service. Percentage depletion . The excess of percentage depletion over cost depletion is allowable as a deduction for income tax purposes. Wages and salaries eligible for jobs credit . The portion of wages and salaries used in computing the jobs credit is not allowed as a deduction for income tax purposes.

Financial Reporting Of Tax Liabilities.

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Monday 2 April 2018

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